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对管理当局舞弊的审计责任

[财经审计论文] 一、

美国注册会计师协会审计标准说明书第82号（以下简称SAS 82号）于 1997年2月发表，它为审计人员执行财务报表审计过程中就实际舞弊行为问题提供了操作指南，进一步强调在每次审计时，审计人员应当特别评估由于舞弊行为而导致财务报表虚假的风险。

SAS 82号列示了两种可能导致财务报表失真的舞弊行为：（1）财务报告的舞弊。指导致财务报表产生不实反映的故意行为。例如：伪造、变造记录或凭证；隐瞒或删除交易或事项；记录虚假的交易或事项；蓄意使用不当的会计政策等。（2）资产的盗用。如现金、存货或债券的失窃。

独立审计人员对财务报表进行审计的目标是：表述财务报表是否在所有重大方面公允反映了企业的财务状况；实际操作的结果和现金流量是否符合公认会计准则的要求。注册会计师的审计意见应合理地保证会计报表使用人能确定已审计会计报表的可靠程度，但不应被认为是对被审计单位持续经营能力及其经营效率、效果所做出的承诺。此外，财务报表审计的依据是公认审计标准，只要按照标准的审计程序执行审计业务，就意味着履行了职业谨慎和职业关注。但是，如果管理当局存在舞弊情况，往往会导致标准审计程序无法发现重大的错报，在这种情况下，审计人员通常不应承担有关的审计责任，或者只承担次要的审计责任。

相对于财务报表审计而言，舞弊审计显然是另一种服务；注册会计师对会计报表的审计，并非专为发现错误或舞弊，如果委托人要求对可能存在的错误或舞弊进行专门审计，注册会计师应当考虑自身能力和审计风险，并另行签订业务约定书。有关舞弊行为调查的额外准则对美国注册会计师协会的实际目标是很有用的。审计人员在每次审计中要评估由于舞弊行为导致的财务报表重大错报，评估可控制风险的情况。 SAS 82号要求审计人员考虑同舞弊性财务报告和资产盗用有关的风险因素，然后，设计他将要实施的审计程序。

二、

针对管理当局舞弊的审计程序……

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投稿人：gw222

最后编辑：sw322

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