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从安然事件透视审计目标

[财经审计论文] 安然、银广厦等事件发生以来，注册会计师行业又成了人们关注的焦点，到底注册会计师在这些事件中应承担什么责任也成了人们谈论的重点话题。在安然事件中，负责对其审计的安达信认为，自己与外界一样被蒙在鼓里，未能全面掌握安然的财务实况。按照安达信的Berardino的观点：如果安然提供了有关其合作伙伴的信息，安达信就有责任督促安然在财务报告中披露这些信息。与此类似，银广厦的审计人员也认为自己是公司造假的受害者，到底注册会计师是受害者还是责任人？这就引发了一个关键问题，注册会计师有无查出重大错弊的职责？笔者想就此作些分析。

　　一、查错防弊是审计的永恒主题

　　1720年，英国“南海”事件标志着民间审计的诞生，当时审计的目标主要是针对雇员及管理者的“侵占资产舞弊”行为。
　　随着社会经济的进一步发展，公司经营规模和资本需求的扩大，银行资本向产业资本的渗透，公司合并浪潮的兴起以及证券市场融资的发展，人们开始关注公司的资产负债状况，评价公司的偿债能力和流动性，因此一些公司的管理当局开始进行粉饰财务报表的舞弊，而财务报表审计电同时出现并发展起来。审计人员开始将注意力集中于两类审核，一是对资产负债麦的关键账户进行审查，二是对拥有决策陂的主管经理人员舞弊的可能性进行审查。
　　20世纪60年代以后，美国公司管理人员欺诈舞弊案不断增加，而审计理论和审计实务却严重滞后于舞弊问题的现状，终于导致了60年代末的“审计诉讼爆炸”。
　　80年代，美国注册会计师协会对审计的舞弊责任问题进行了大量的研究，并于1988年颁布了9个新的准则公告，重新确认和扩展了审计人员揭露与报告舞弊、非法行为和差错方面的责任。审计理论界也开始积极探讨审计人员在财务报表舞弊、侵占资产舞弊和公司外部组织及人员舞弊对公司的影响的审计责任问题，开始研究披露舞弊的程序与技术。90年代以来，审计职业界对舞弊的审计责任问题采……

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投稿人：jff4

最后编辑：pjn4

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