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资产减值准备与企业利润操纵探讨

[会计专业毕业论文]     新的会计制度将四项资产减值准备扩大到八项准备，其目的是能进一步使企业真实反映其资产状况，同时也使会计实务工作者利用资产减值准备自由操纵企业利润成为可能。本文将就资产减值准备与企业利润问题略作探讨。
    一、制度的不明确性
    新企业会计制度中资产减值准备中存在问题，稳健性原则是计提资产准备的主要理论依据。但怎样把握稳健性原则的尺度，新会计制度无明确界定。根据新企业会计制度，企业对计提减值准备在制度上存在不够明确的地方，企业可选择的会计政策随意性较大。
    二、会计工作者主观判断造成多提资产减值准备的行为难以规避
    计提的资产减值准备在具体操作时，需要根据会计人员的经验和主观判断进行提取。这就造成企业可以利用多提资产减值准备的方式人为操纵利润。
    三、企业利用资产减值准备人为操纵利润主要表现
    1、短期投资：企业在运用短期投资成本与市价孰低时，可以根据其具体情况，分别采用按投资总体、按投资类别或按单项投资计提跌价准备。如果某项短期投资比重较大（如占整个短期投资10％及以上），应按单项投资为基础计算并确定计提的跌价准备。由于按投资总体、按投资类别计提跌价准备会抵销掉一部分跌价损失。因此，按照单项投资计提短期投资跌价准备最为稳健，利润最为保守。但究竟选用哪一种，制度未予明确。
    2、应收款项：企业计提坏账准备的方法由企业自行确定。一般有应收款项余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法可供选择，且提取比例由企业自定，因而具有较强的机动性。此外，《企业会计制度》规定了“与关联方发生的应收款项不能全额计提坏账准备”，同时也规定应在会计报表附注中披露“对某些金额较大的应收款项不计提准备，或计提坏账准备比例较……

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投稿人：jhhj

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