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刍探我国合并会计报表的不足及改进

[会计专业毕业论文]        为了促进我国现代企业的发展，财政部在1995年2月根据《企业会计准则》制定并颁布了《合并会计报表暂行规定》（以下简称《暂行规定》），用于规范企业集团合并会计报表的编制。随着我国会计制度向国际惯例靠拢，集团公司国际化，以及会计人员素质的提高，按《暂行规定》编制的合并会计报表已经滞后于经济的发展。具体表现为：
        一、不符合实质重于形式的原则
        我国的合并会计报表在编制过程中，对子公司按本年净利润提取的盈余公积和以前年度提取的盈余公积在前面抵销后，（母公司资产负债表中对于公司权益性资本投资项目及母公司损益表中投资收益项目与子公司资产负债表中实收资本、资本公积、盈余公积、子公司利润分配表中年初未分配利润、提取盈余公积、应付利润等项目同时抵销。）要求对子公司本期计提的盈余公积中对母公司在投资收益中反映的数额以及子公司以前年度提取的盈余公积中母公司所拥有的数额进行调整。理由是我国《公司法》规定，盈余公积（包括法定公积金和法定公益金）由单个企业按其实现的净利润提取，对于母子公司所构成的企业集团来说，应是母子公司分别计提盈余公积，由于子公司计提的盈余公积是既定事实，并且是按法律规定计提的，因此，这部分盈余公积必须在合并报表中反映。
        但是，权益法核算长期股权投资，对于子公司的净利润，母公司作为投资收益也包括在其利润巾，母公司按本期净利润计提的盈余公积自然包括对子公司投资收益作为计提基数计提的盈余公积。这样从整个企业集团来说，子公司净利润首先在子公司提取盈余公积，然后作为母公司的投资收益计人母公司净利润，再次计提盈余公积。合并报表中盈余公积有一部分是重复计提的。合并报表是根据实质重于形式的原则编制的，反映母公……

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投稿人：jff4

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