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关联方之间出售资产会计处理的质疑

[会计专业毕业论文]        近几年，某些上市公司利用与关联方之间显失公允的交易操纵利润，违背会计核算基本原则，严重违反了资本市场的"三公"原则。为了真实反映上市公司与关联方之间交易的经济实质，向有关各方提供有用的会计信息，财政部于2001年12月21日发布了《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》（以下简称《规定》）。《规定》对上市公司利用关联方交易操纵利润起到了限制作用，从而提高了上市公司的会计信息质量。但是对于上市公司出售资产给关联方会计处理的相关规定，笔者对此认为存在不够完善的地方，与大家探讨。
        一、《规定》对关联方之间出售资产会计核算的处理
        商品的销售仅限于上市公司与关联方之间，或者与非关联方之间的商品销售未达到商品总销售量的较大比例的（通常为20％以下），应按以下规定进行处理：（1）实际交易价格不超过商品账面价值120％的，按实际交易价格确认为收入；（2）实际交易价格超过商品账面价值120％的，将商品账面价值的120％确认为收入，实际交易价格超过确认为收入的部分，计入资本公积（关联交易差价）。笔者认为此规定的会计处理仍有些漏洞。
        1、关联方之间出售商品时收入的确认没考虑市场价格导致不符合谨慎性原则。
        商品（如农产品和工业商品）不同，商品的成本利润率不同，但《规定》对于商品的成本利润率低于20%的商品一律全部以账面价值的120%确认收入，显然是多计了资产和收入。
        [例1]：甲上市公司把90%的商品销售子公司乙，所销售产品的账面价值为500万，未计提减值准备。甲公司按照650万元的价格出售，销售给非关联方的价格（假定和市场价格相……

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投稿人：jff4

最后编辑：pjn4

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