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引入作业观

[会计专业毕业论文]    近几年，作业概念经常出现在会计文献中，但笔者认为，这一概念的会计内涵应当深入研究，并将其独立化为一种会计观念，即作业会计观念（简称作业观念）。确立作业观念，对于充实成本会计理论，推进作业成本计算法的实际应用，具有很重要的意义。
    一、作业观念释义
    （一）作业概念的会计内涵及其表述
    作业这一概念是随管理实践的发展而逐渐形成的。70年代后期以来，西方许多企业竞相采用适时制生产方式和弹性制造手段，制造环境发生了革命性变化。这两种制造系统都强调生产工艺环节的可分解性，当我们把企业的生产工艺过程区分为一个个可独立环节时，这些可独立环节就是具有管理学涵义的作业。基于此而实施的管理一般称之为作业管理。
    美国学者科勒最早试图把作业概念引入会计理论。科勒早在1941年就注意到作业成为成本计算对象的可能性。他指出，作业就是一个组织单位对一项工程、一项大型建设项目以及一项重要经营活动所做的贡献。由于这种作业观基本上是从管理学角度提出的，因而其作业会计思想并未得到实质性拓展。进入九十年代，布林逊认为：作业是企业为提供一定量产品或劳务所消耗的人力、技术、原材料、方法和环境的集合体。这种作业观虽然仍着眼于作业管理，但指出了作业消耗资源的状况，将作业与价值耗费联系起来，从而使作业概念初步具有了会计学涵义。正是在这种作业观指导下，作业成本计算法得到大量而普遍的研究并风靡全世界。
    可见，作业概念会计内涵的拓展导致其外延的限定，从而使其体现出在会计领域得到应用的方向和可能性。但是，由于对作业概念会计内涵认识尚不足，就目前情况看，我们仍不能将作业概念直接纳入会计学范畴中来。在会计领域中沿用作业概念尚需进一步拓展其会计内涵。笔者认为，可以从如下角度界定作业概念的会计内涵……

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投稿人：jff4

最后编辑：pjn4

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