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包装物押金的核算

[会计专业毕业论文]    根据国税发[1993]154号文《增值税若干具体问题的规定》：纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，不并入销售额征税。但对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率征收增值税。《企业会计制度》对此也作了类似的规定。因此，对逾期未收回包装物不再退还的押金征收增值税，会计与税法的规定是一致的。但会计与税法对于“逾期”的认定，存在明显的差异。会计上对“逾期”期限没有明确的规定，一般由购、销双方在签订的合同中明确归还包装物的期限；税法上，则对“逾期”的期限作了明确的规定。国税函[1995]288号文《增值税问题解答之一》规定：包装物押金征税规定中“逾期”以一年为期限，个别包装物周转使用期限较长的，报经税务机关确定后，可适当放宽逾期期限。国发[2004] 16号文《国务院关于第三批取消和调整行政审批项目的决定》取消了税务部门的该项审批，但是国税函[2004]827号文《关于取消包装物押金逾期期限审批后有关问题的通知》对“逾期”期限作了更加明确而严格的规定：在取消对“适当放宽逾期期限”的审批后，纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，无论包装物周转使用期限长短，超过一年以上仍不退还的，均并入销售额征税。可见，目前税法对包装物的“逾期”期限，均以一年为限。
    由于会计与税法对于“逾期”期限的认定不同，必然会带来会计与税法对包装物押金征税的差异，下面我们举例说明这个问题：
    例：2003年底，甲企业销售一批商品给乙企业，该商品适用增值税税率17%.甲企业同时出租包装物一批并收取押金5850元，该批包装物成本3000 元。根据合同，乙企业应于2005年6月1日将包装物归还甲企业。甲企业在收到押金时，应计入“其他应付款—存入保证金”科目贷方。
    2004年底，甲企业出租的包装物未到双方约定的归还期限，但根据税法规定，收取……

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投稿人：jff4

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